醫療保險費

繳納

一

、繳費標準

1
、基本醫療保險

用人單位按上年度本單位職工(含退休職工)工資總額的6%繳納;在職職工個人按上年度本人工資收入的2%繳(jiao)納(na)
，從(cong)辦(ban)理(li)退(tui)休(xiu)手(shou)續(xu)的(de)次(ci)月(yue)起(qi)
，退(tui)休(xiu)人(ren)員(yuan)個(ge)人(ren)不(bu)繳(jiao)納(na)基(ji)本(ben)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)。退(tui)休(xiu)人(ren)員(yuan)占(zhan)所(suo)在(zai)單(dan)位(wei)職(zhi)工(gong)比(bi)例(li)超(chao)過(guo)市(shi)規(gui)定(ding)標(biao)準(zhun)的(de)則(ze)按(an)市(shi)裏(li)有(you)關(guan)規(gui)定(ding)執(zhi)行(xing)。用(yong)人(ren)單(dan)位(wei)(職工)平均工資低於上年度全縣職工平均工資60%的
，按60%作為繳費基數;高於上年度全縣職工平均工資300%的，按300%作為繳費基數。

2、大病補充醫療保險

按每人每年120元的標準(含退休職工)繳納，其中用人單位負擔70%，職工個人負擔30%。用人單位中途參保的
，須按全年標準補繳大病補充醫療保險費。

二
、繳費方式

1
、基本醫療保險

基本醫療保險費由地稅部門負責征收，繳費單位和繳費個人於每月1至10日全額繳納。全縣財政全額撥款的機關、事shi業ye單dan位wei單dan位wei繳jiao納na的de基ji本ben醫yi療liao保bao險xian費fei由you縣xian財cai政zheng按an月yue全quan額e直zhi接jie劃hua撥bo，其qi他ta基ji本ben醫yi療liao保bao險xian費fei由you縣xian地di稅shui部bu門men根gen據ju縣xian醫yi療liao保bao險xian經jing辦ban機ji構gou提ti供gong的de征zheng收shou計ji劃hua按an月yue征zheng收shou。職zhi工gong個ge人ren繳jiao納na部bu分fen，由you用yong人ren單dan位wei在zai其qi工gong資zi中zhong代dai扣kou代dai繳jiao。

2、大病補充醫療保險

大病補充醫療保險費由縣醫療保險經辦機構負責征收，用人單位於每年1月底前一次性繳清。

三
、欠費處理

用yong人ren單dan位wei和he個ge人ren中zhong途tu未wei申shen報bao或huo未wei按an時shi足zu額e繳jiao納na醫yi療liao保bao險xian費fei，從cong欠qian費fei的de當dang月yue起qi暫zan停ting該gai單dan位wei全quan部bu參can保bao職zhi工gong醫yi療liao費fei的de支zhi付fu和he個ge人ren賬zhang戶hu的de劃hua撥bo。同tong時shi，按an日ri加jia收shou2‰的de滯zhi納na金jin，暫zan停ting享xiang受shou待dai遇yu期qi間jian的de醫yi療liao費fei由you該gai單dan位wei或huo個ge人ren負fu責ze。恢hui複fu繳jiao納na醫yi療liao保bao險xian費fei時shi，首shou先xian應ying補bu清qing欠qian繳jiao的de保bao險xian費fei和he滯zhi納na金jin，然ran後hou再zai恢hui複fu對dui該gai單dan位wei參can保bao職zhi工gong醫yi療liao費fei的de支zhi付fu。

個人基本醫療保險費的繳納

首先
，各統籌地區要確定一個適合當地職工負擔水平的個人基本醫療保險繳費率，一般為工資收入的2%，有條件的地區也可以適當提高個人繳費的比例。

其(qi)次(ci)
，由(you)個(ge)人(ren)以(yi)本(ben)人(ren)工(gong)資(zi)收(shou)入(ru)為(wei)基(ji)數(shu)

，按(an)規(gui)定(ding)的(de)當(dang)地(di)的(de)個(ge)人(ren)繳(jiao)費(fei)率(lv)繳(jiao)納(na)基(ji)本(ben)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)。在(zai)個(ge)人(ren)繳(jiao)費(fei)基(ji)數(shu)，應(ying)該(gai)指(zhi)出(chu)不(bu)是(shi)按(an)本(ben)人(ren)基(ji)本(ben)工(gong)資(zi)或(huo)標(biao)準(zhun)工(gong)資(zi)為(wei)基(ji)數(shu)，而(er)是(shi)按(an)國(guo)家(jia)統(tong)計(ji)局(ju)規(gui)定(ding)的(de)工(gong)資(zi)收(shou)入(ru)統(tong)計(ji)口(kou)徑(jing)為(wei)基(ji)數(shu)，即(ji)以(yi)全(quan)部(bu)工(gong)資(zi)性(xing)收(shou)入(ru)，包(bao)括(kuo)各(ge)類(lei)獎(jiang)金(jin)
、勞務收入和實物收入等所有工資性收入為基數，乘以規定的個人繳費率，即為本人應繳納的基本醫療保險費。

第三
，個人繳費一般不需個人到社會保險經辦機構去繳納，而是由單位從工資收入中代扣代繳。

處理

一、會計處理問題

財政部《關於企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企[2003]61號)規定，為職工繳納的基本醫療保險費從"應付福利費"中列支。

部分人士認為，企業職工基本醫療保險費既然屬於"社會保險費"的範疇，屬於企業為職工繳納的社會保障性繳款，是企業上繳社會的一種統籌費用，應象基本養老保險費、基本失業保險費一樣
，在"管理費用"中列支，而不應擠占"應付福利費"，因為從福利費的性質和開支範圍來看

，應付福利費就不應列支社會統籌費用。

但是財政部如此規定是有一定道理的，這種規定是一種沿襲與過渡。

1
、沿yan襲xi。基ji本ben醫yi療liao保bao險xian究jiu其qi根gen本ben，仍reng屬shu於yu職zhi工gong醫yi療liao福fu利li方fang麵mian的de內nei容rong，與yu企qi業ye參can加jia醫yi保bao前qian內nei部bu報bao銷xiao醫yi藥yao費fei的de性xing質zhi相xiang似si

，隻zhi是shi形xing式shi上shang發fa生sheng了le變bian化hua。而er福fu利li費fei的de使shi用yong範fan圍wei本ben身shen就jiu包bao括kuo了le為wei職zhi工gong支zhi付fu的de醫yi療liao費fei用yong，這zhe是shi毋wu庸yong置zhi疑yi的de。因yin此ci這zhe種zhong沿yan襲xi和he傳chuan統tong使shi財cai政zheng部bu做zuo出chu了le基ji本ben醫yi療liao保bao險xian費fei列lie支zhi應ying付fu福fu利li費fei的de規gui定ding。

2
、過(guo)渡(du)。眾(zhong)所(suo)周(zhou)知(zhi)，參(can)加(jia)醫(yi)保(bao)前(qian)企(qi)業(ye)職(zhi)工(gong)醫(yi)療(liao)費(fei)用(yong)在(zai)應(ying)付(fu)福(fu)利(li)費(fei)中(zhong)列(lie)支(zhi)，如(ru)果(guo)參(can)加(jia)醫(yi)保(bao)後(hou)在(zai)管(guan)理(li)費(fei)用(yong)中(zhong)列(lie)支(zhi)，則(ze)會(hui)因(yin)此(ci)而(er)減(jian)少(shao)企(qi)業(ye)的(de)利(li)潤(run)，因(yin)參(can)加(jia)醫(yi)保(bao)而(er)對(dui)企(qi)業(ye)損(sun)益(yi)產(chan)生(sheng)影(ying)響(xiang)，造(zao)成(cheng)參(can)加(jia)醫(yi)保(bao)前(qian)後(hou)損(sun)益(yi)不(bu)可(ke)比(bi)。為(wei)避(bi)免(mian)參(can)加(jia)社(she)會(hui)統(tong)籌(chou)對(dui)企(qi)業(ye)損(sun)益(yi)造(zao)成(cheng)較(jiao)大(da)影(ying)響(xiang)，也(ye)是(shi)財(cai)政(zheng)部(bu)規(gui)定(ding)企(qi)業(ye)支(zhi)付(fu)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)仍(reng)然(ran)列(lie)支(zhi)應(ying)付(fu)福(fu)利(li)費(fei)的(de)一(yi)個(ge)重(zhong)要(yao)原(yuan)因(yin)。

因(yin)此(ci)，雖(sui)然(ran)基(ji)本(ben)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)屬(shu)於(yu)社(she)會(hui)統(tong)籌(chou)費(fei)用(yong)，但(dan)基(ji)於(yu)以(yi)上(shang)原(yuan)因(yin)，財(cai)政(zheng)部(bu)最(zui)終(zhong)選(xuan)擇(ze)企(qi)業(ye)基(ji)本(ben)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)列(lie)支(zhi)應(ying)付(fu)福(fu)利(li)費(fei)的(de)規(gui)定(ding)是(shi)完(wan)全(quan)可(ke)以(yi)理(li)解(jie)和(he)有(you)著(zhe)一(yi)定(ding)道(dao)理(li)的(de)。

二、稅務處理問題

《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號，以下簡稱《辦法》)規定
，納稅人為全體雇員按國家規定向勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，可以扣除。

很多人士對會計和稅法是否存在差異爭論不休。有人認為，"應付福利費"本身就來源於成本費用，將基本醫療保險費從"應付福利費"列支，實際上也就相當於從成本費用中列支
，因此會計與稅法上關於基本醫療保險費的處理不存在差異。

國家稅務總局《辦法》的本意是允許企業基本醫療保險費象基本養老保險費那樣進行稅前扣除，如要列支"應付福利費"科目
，則允許作為永久性差異項目進行納稅調減處理。

1、由you於yu長chang期qi以yi來lai國guo家jia經jing濟ji快kuai速su發fa展zhan的de需xu要yao使shi會hui計ji處chu理li規gui定ding變bian化hua很hen快kuai
，稅shui務wu規gui定ding以yi不bu變bian應ying萬wan變bian，造zao成cheng稅shui務wu和he會hui計ji之zhi間jian存cun在zai著zhe多duo方fang麵mian永yong久jiu性xing差cha異yi，使shi國guo家jia稅shui務wu總zong局ju並bing不bu十shi分fen關guan注zhu稅shui務wu規gui定ding與yu企qi業ye賬zhang務wu處chu理li接jie口kou的de問wen題ti。國guo家jia稅shui務wu總zong局ju在zai起qi草cao《辦法》時，或許就沒有意識到基本醫療保險和其他社會保險費的列支科目是不同的
，這屬於會計專業方麵的問題。因為《辦法》dishiwutiaotandao
，guanlifeiyongshinashuirendexingzhengguanlibumenweiguanlizuzhijingyinghuodongtigonggexiangzhiyuanxingfuwuerfashengdefeiyong，guanlifeiyongbaokuoshehuibaozhangxingjiaokuan;同時第四十九條談到，納稅人為全體雇員按國家規定向勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，可以扣除;再有
，國家稅務總局《關於執行<企業會計製度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)規定，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本養老或補充保險

、醫療和失業保險
，可以在補繳當期直接扣除。

也就是說，國家稅務總局在起草《辦法》時，是將基本醫療保險和基本養老保險等一概而論的，並沒有進行有意識的嚴格區分。

zheshiyizhonghenzhengchangdexianxiang。liruhuijishangyingyugongjibaokuofadinggongyijinheyibanyingyugongji，ercaizhengbuqiyesimeicifawenzaitandaofadinggongyijinheyibanyingyugongjishidoushuocheng"公益金
、盈餘公積金"，企業司所說的"盈餘公積金"單指"一般盈餘公積"
，是狹義的。

2
、由(you)於(yu)國(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)下(xia)發(fa)的(de)文(wen)件(jian)並(bing)不(bu)在(zai)意(yi)企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)科(ke)目(mu)列(lie)支(zhi)問(wen)題(ti)，因(yin)此(ci)會(hui)計(ji)處(chu)理(li)如(ru)與(yu)其(qi)規(gui)定(ding)不(bu)一(yi)致(zhi)就(jiu)要(yao)進(jin)行(xing)納(na)稅(shui)調(tiao)整(zheng)
，而(er)不(bu)能(neng)因(yin)為(wei)使(shi)用(yong)這(zhe)個(ge)科(ke)目(mu)就(jiu)可(ke)以(yi)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)
，使(shi)用(yong)那(na)個(ge)科(ke)目(mu)就(jiu)不(bu)能(neng)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)。例(li)如(ru)債(zhai)務(wu)重(zhong)組(zu)收(shou)益(yi)，會(hui)計(ji)處(chu)理(li)上(shang)經(jing)曆(li)了(le)從(cong)"營業務收入"到"資本公積"科目的轉變，但是這兩種賬務處理並不會使企業多繳或少繳一分錢的所得稅。照此推理，如果基本醫療保險費直接列支"管理費用"，那麼企業(內資)14%的福利費和另外的基本醫療保險費額度都可以稅前扣除;如果基本醫療保險費列支"應付福利費"，那麼企業(內資)14%的de福fu利li費fei和he另ling外wai的de基ji本ben醫yi療liao保bao險xian費fei額e度du也ye應ying該gai可ke以yi稅shui前qian扣kou除chu，此ci時shi基ji本ben醫yi療liao保bao險xian費fei這zhe一yi永yong久jiu性xing差cha異yi必bi須xu作zuo為wei納na稅shui調tiao減jian項xiang目mu，這zhe樣yang不bu同tong科ke目mu稅shui前qian扣kou除chu的de金jin額e才cai能neng一yi致zhi。

3、從發文時間上講
，《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)，早於《關於企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企[2003]61號)。在《企業所得稅稅前扣除辦法》下發後，不能因為財政部規定基本醫療保險費會計處理科目在"管理費用"中列支，企業就能夠稅前扣除，財政部規定會計處理科目在"應付福利費"中列支
，企業就不能稅前扣除。否則豈不成了笑話。

4、民間如此爭議

，國家稅務總局還不出來明確一下，這仍然可以證明國家稅務總局默認企業在14%福利費之外可以再稅前扣除基本醫療保險費。因為如果企業稅務政策掌握不好多繳稅，國家稅務總局一般是"歡迎"的，各地方稅務部門也是"一貫如此";而er如ru果guo因yin為wei存cun在zai爭zheng議yi而er少shao收shou稅shui，國guo家jia稅shui務wu總zong局ju很hen快kuai就jiu會hui現xian身shen予yu以yi明ming確que。這zhe說shuo明ming國guo家jia稅shui務wu總zong局ju的de底di線xian是shi企qi業ye繳jiao納na的de基ji本ben醫yi療liao保bao險xian費fei可ke以yi再zai作zuo稅shui前qian扣kou除chu，因yin為wei以yi此ci為wei底di線xian存cun在zai爭zheng議yi時shi隻zhi能neng使shi企qi業ye多duo繳jiao稅shui。

核算

gediyiliaofeiyongdejiesuanchengxubutong，jiesuanbiaozhunhebanfabutong
，fufeifangfabutong，danguinaqilaiwuwaihuliangzhongjiesuanfangshi，yishicaiyongyufuzhi，ershicaiyonghoufuzhi。yufuzhishizhizaiyiliaofuwufashengzhiqian，yiliaobaoxianjigouxiangdingdianyiliaojigouhuoyongrendanweianyidingdebiaozhunyuxianzhifufeiyong。caiyongyufuzhijiesuanbanfade，yiliaobaoxianjigougenjuyudingdianyiliaojigouheyongrendanweiqiandingdezhigongyiliaobaoxianhetonghuogenjudifangzhengfudeyouguanguiding，tongguo"暫付款"科目將所需款項付給醫療保險機構和用人單位，借記"暫付款"科目， 貸記"銀行存款--支出戶"科(ke)目(mu)。定(ding)期(qi)報(bao)銷(xiao)時(shi)，按(an)照(zhao)規(gui)定(ding)的(de)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)開(kai)支(zhi)範(fan)圍(wei)和(he)標(biao)準(zhun)
，審(shen)核(he)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)享(xiang)受(shou)人(ren)員(yuan)的(de)醫(yi)療(liao)費(fei)支(zhi)出(chu)數(shu)和(he)用(yong)人(ren)單(dan)位(wei)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)費(fei)報(bao)銷(xiao)數(shu)額(e)

，借(jie)記(ji)"社會統籌醫療基金支出"、"個人帳戶醫療基金支出"
、"離休人員醫療基金支出"科目， 貸記"暫付款"kemu。houfuzhishizhiyiliaofuwufashengyihou，genjufuwufashengdefeiyonghuozhefuwufashengdeliangjinxingfufeidefangshi。caiyonghoufuzhijiesuanbanfade，xianyouyiliaojigouheyongrendanweidianfu，baoxiaoshi

，yiliaobaoxianjigouanguidingdekaizhifanweihebiaozhunjinxingshenhe
，jiangkuanxiangfugeidingdianyiliaojigouheyongrendanwei，jieji"社會統籌醫療基金支出"、"個人帳戶醫療基金支出"

、"離休人員醫療基金支出"科目， 貸記"銀行存款--支出戶"科目。

【例1】某社會醫療保險機構對某醫療機構的醫療費支付實行預付製

，預付醫療費70000元。作會計分錄如下:

借:暫付款--×醫院70000

貸:銀行存款--支出戶70000

【例2】承上例，當月參加保險的職工在醫院就醫的醫療費中，應由社會統籌醫療基金負擔的金額為43000元
，應由個人帳戶負擔的部分為12000元，社會醫療保險機構經審查予以報銷，作如下會計分錄:

借:社會統籌醫療基金支出--社會統籌醫療費支出43000

個人帳戶醫療基金支出--個人帳戶醫療費支出12000

貸:暫付款--×醫院55000

【例3】某(mou)用(yong)人(ren)單(dan)位(wei)持(chi)參(can)保(bao)職(zhi)工(gong)醫(yi)療(liao)費(fei)收(shou)據(ju)及(ji)明(ming)細(xi)表(biao)前(qian)來(lai)社(she)會(hui)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)機(ji)構(gou)報(bao)銷(xiao)醫(yi)療(liao)費(fei)。經(jing)社(she)會(hui)醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)機(ji)構(gou)審(shen)查(zha)，應(ying)由(you)個(ge)人(ren)帳(zhang)戶(hu)醫(yi)療(liao)基(ji)金(jin)支(zhi)出(chu)的(de)部(bu)分(fen)為(wei)50000元
，另有職工王立因自負醫療費比例超過規定限額，按照規定報銷比例
，應由社會統籌醫療基金報銷醫療費2400元，以銀行存款支付。依據有關憑證

，作如下會計分錄:

借:社會統籌醫療基金支出--社會統籌醫療費支出2400

個人帳戶醫療基金支出--個人帳戶醫療費支出50000

貸:銀行存款--支出戶52400

【例4】某企業離休人員張林報銷醫療費8000元，經查，該企業的離休人員醫療基金收支相抵僅餘5000元

，醫療保險機構按規定分割報銷憑證

，以現金支付應報的部分
，其餘部分回企業報銷。醫療保險機構作如下會計分錄:

借:離休人員醫療基金支出--×企業5000

貸:銀行存款--支出戶5000