社會保險稅

稅種介紹

社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)稅(shui)目(mu)前(qian)已(yi)成(cheng)為(wei)西(xi)方(fang)國(guo)家(jia)的(de)主(zhu)要(yao)稅(shui)種(zhong)之(zhi)一(yi)。凡(fan)是(shi)在(zai)征(zheng)稅(shui)國(guo)就(jiu)業(ye)的(de)雇(gu)主(zhu)和(he)雇(gu)員(yuan)，不(bu)論(lun)國(guo)籍(ji)和(he)居(ju)住(zhu)地(di)何(he)在(zai)
，都(dou)要(yao)在(zai)該(gai)國(guo)承(cheng)擔(dan)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)。

社會保險稅實質是企業和職工為得到社會保障而支付的保險金
，它由政府有關部門(一般是社會保險局)按一定比率以稅收形式征收的
，社會保險稅是從國民收入中扣除的。

起源

社會保障稅起源於美國。1935年，在羅斯福總統的領導和主持下，美國通過了曆史上第一部社會保障法典--《社會保障法》。該法規定，美國自1935年開始征收工薪稅。該法特別強調，鐵路公司員工退職稅、聯邦失業稅
、個體業主稅也歸於社會保障稅之內。

發展

二戰後，伴隨著經濟的高度發達和政治民主化趨勢的加強，西方發達國家如英國
、法國
、加拿大都實行了"普通福利"政策


，紛紛征收社會保障稅。1990年世界上大約有80多個國家開征了社會保障稅，到1998年
，開征社會保障稅國家增加至100多個。據國際貨幣基金組織(1MF)統計
，目前(2010年)
，全世界170多個國家裏至少有132個國家實行社會保障稅製度。

稱謂

在國際上，各國對社會保障籌資方式的稱謂不盡相同。挪威等國家叫"Social Security Contributions"(一般被譯為社會保障稅、社會保障繳款或社會保障捐)，英國叫"National Insurance Contributions"(一般被譯為國民保險稅或國民保險捐)，愛爾蘭叫"Pay Related Social Security"(社會保障付款)，美國等國家在立法中將社會保障籌資方式稱為"稅"(美國稱為Payroll Tax
，即工薪稅)。有些國家將保障籌資收入歸類為"Special Assessments"(特別稅
，Assessments詞義為"征收的稅額")。從cong上shang述shu各ge國guo對dui社she會hui保bao障zhang籌chou資zi方fang式shi及ji籌chou資zi收shou入ru的de稱cheng謂wei可ke以yi看kan出chu，國guo際ji上shang對dui保bao障zhang籌chou資zi方fang式shi沒mei有you統tong一yi的de表biao述shu，不bu同tong的de國guo家jia根gen據ju不bu同tong的de國guo情qing和he理li解jie，各ge自zi確que定ding本ben國guo社she會hui保bao障zhang籌chou資zi的de名ming稱cheng。

稅種

美國是世界上最早采用稅收形式籌集社會保障基金的國家。美國的社會保障稅不是一個單一的稅種，而是由工薪稅
、鐵路員工保障稅、失業保障稅和個體業主稅四個稅種組成的社會保障體係，其中工薪稅是主要稅種。

工薪稅

美國於1935年開始征收工薪稅，當時的目的是為老年人籌措退休金，其後陸續實行殘疾人保險
、醫yi療liao保bao險xian等deng。工gong薪xin稅shui收shou入ru是shi聯lian邦bang政zheng府fu的de重zhong要yao財cai政zheng收shou入ru。美mei國guo工gong薪xin稅shui的de納na稅shui人ren是shi雇gu主zhu和he雇gu員yuan，征zheng稅shui對dui象xiang分fen別bie為wei雇gu主zhu全quan年nian對dui每mei個ge雇gu員yuan支zhi付fu的de薪xin金jin工gong資zi和he雇gu員yuan全quan年nian領ling取qu的de薪xin金jin工gong資zi額e。在zai美mei國guo
，工gong薪xin稅shui沒mei有you減jian免mian扣kou除chu規gui定ding，但dan有you應ying稅shui收shou入ru最zui高gao限xian額e規gui定ding。

鐵路員工保障

tieluyuangongbaozhangshuishiweitielurenyuanshejiheyiweitielugongsiyuangongchoucuotuixiufeiweimudedeshui。tadenashuirenweiguyuanheguzhu，qikeshuiduixiangweiguyuanlingqudegongziheguzhufafangdegongzi。gaishuiguidingyouyingshuishouruzuigaoxiane
，xianeyishangbuzhengshui。tieluyuangongbaozhangshuideshuilv，1980年為雇員月工資最高限為2158.33美元
，稅率是6.13%;雇主對每個工人支付的工資最高限也為2158.33美元，稅率是9.5%。鐵路係統也有獨立的失業保險稅，全由雇主支付。鐵路員工保障稅同工薪稅一樣也實行源泉扣繳法。

失業保障稅

失業保障稅是作為聯邦對各州政府舉辦的失業保險提供補助財源而課征的。它以一個日曆年度內的20天期間雇傭一人以上或每季支付工資1500美元以上的雇主為納稅義務人 (雇員無此納稅義務)，按其支付給雇員的工資總額計征(無寬免或費用扣除)
，現行最高應稅限額為7000美元，稅率為6.2%。失業保障稅的繳納
，須按年曆編製申報表，在次年的1月31日之前繳納
，也可實行分季繳納。

個體業主稅

個體業主稅又稱自營人員保險稅
，是為了個體業主(除醫生外)的老年、遺屬、傷殘及醫療保險而課征的。納稅人為單獨從事經營活動 的個體業主，征稅對象是個體業主的純收入。個體業主稅的起征點是400 美元
，稅率為12.3%，完全由個體業主承擔。個體業主稅實行同個人所得稅聯合申報的辦法，具體納稅過程和個人所得稅基本一致。

美mei國guo的de社she會hui保bao障zhang稅shui製zhi度du是shi在zai適shi應ying一yi般ban社she會hui保bao險xian需xu要yao基ji礎chu上shang針zhen對dui某mou個ge或huo某mou幾ji個ge特te定ding行xing業ye

，實shi行xing與yu行xing業ye工gong作zuo特te點dian相xiang聯lian係xi的de加jia強qiang式shi社she會hui保bao險xian，還hai讓rang特te定ding的de承cheng保bao項xiang目mu在zai保bao險xian費fei收shou支zhi上shang自zi成cheng體ti係xi，因yin而er表biao現xian出chu較jiao強qiang的de適shi應ying性xing

，這zhe為wei我wo們men提ti供gong了le成cheng功gong的de經jing驗yan。

課稅範圍

shehuibaozhangshuidekeshuifanweitongchangshicanjiabenguoshehuibaoxian，bingcunzaiguyongguanxideguzhuheguyuanzaibenguozhifuhequdedegongzi
，xinjinjibucunzaiguyongguanxideziyingyezhudesuode，guzhuheguyuandenashuiyiwuyibanyijingneijiuyeweibiaozhun
，jifanzaizhengshuiguojingneijiuyedeguzhuheguyuan，bulunguojihejuzhudihezai
，doubixuzaigaiguochengdanshehuibaoxiannashuiyiwu。erduiyubenguojuminweibenguojuminguzhuguyongdanzaiguowaigongzuoqudedegongzi、薪金，則除個別國家外一般不列入課稅範圍。

課稅對象

社會保障稅的課稅對象主要是雇主支付的工資薪金額、guyuanqudedegongxinshouruejiziyingyezhudeshiyechunshouyie。zaijutishishizhong，jinguangeguoshehuibaozhangshuidemoshibutong
，keshuiduixiangguidingyousuochayi，danqijibenneirongshixiangtongde。yishikeshuiduixiangbubaokuonashuirengongzixinjinyiwaideqitashouru。jibubaokuoyouguzhuheguyuangongzixinjinyiwaidetouzisuode、zibenlidedengsuodexiangmu，danzuoweishuijidegongzixinjinjibaokuoyouguzhuzhifudexianjin
，haibaokuojuyougongzixinjinxingzhideshiwuxingjiqitadengjiawudeshouru。ershiyingshuigongzixinjintongchangguidingzuigaoxiane，chaoguobufenbujiaonashehuibaoxianshui。sanshiyibanbuguidinggerenkuanmianehekouchue。yinweishehuibaoxianshuishixingzhuanshuizhuanyongyuanze，choujidebaoxianjijinjiangquanbufanhaigeinashuiren。

中國情況

中國關於"開征社會保障稅"提法早在1996年已經出現。在當年國民經濟和社會發展"九五"計劃和2010年遠景目標綱要中提出，要逐步開征社會保障稅。在這之後，財政部門相關負責人在不同場合也曾表示過，將研究開征社會保障稅。

2010年4月1日，中華人民共和國財政部長謝旭人在《求是》發文提出
，"完善社會保障籌資形式與提高統籌級次相配合，研究開征社會保障稅。"近十幾年來，開征社會保障稅是政府官員、學者和公眾討論的熱門話題。但作為具體主管財稅政策的部門高官，謝旭人是首位明確提出要開征社會保障稅者。

在(zai)發(fa)達(da)國(guo)家(jia)和(he)大(da)部(bu)分(fen)發(fa)展(zhan)中(zhong)國(guo)家(jia)，普(pu)遍(bian)設(she)有(you)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)稅(shui)這(zhe)一(yi)稅(shui)種(zhong)，以(yi)征(zheng)收(shou)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)稅(shui)的(de)方(fang)式(shi)籌(chou)集(ji)社(she)保(bao)資(zi)金(jin)，並(bing)在(zai)全(quan)國(guo)範(fan)圍(wei)內(nei)統(tong)籌(chou)。而(er)中(zhong)國(guo)的(de)養(yang)老(lao)、醫yi療liao和he失shi業ye等deng社she會hui保bao障zhang，主zhu要yao是shi以yi收shou取qu社she會hui保bao險xian費fei的de形xing式shi構gou成cheng社she保bao基ji金jin，大da多duo是shi在zai省sheng一yi級ji統tong籌chou。因yin為wei各ge省sheng自zi己ji分fen別bie在zai做zuo
，籌chou集ji和he發fa放fang的de標biao準zhun也ye不bu一yi樣yang。如ru果guo按an社she會hui保bao障zhang稅shui籌chou集ji資zi金jin，就jiu要yao全quan國guo統tong籌chou。

稅費之爭

提出問題

我國社會保險資金籌集的"稅""費"之爭

一、問題的提出:費還是稅

(一)我國實行的是"統賬結合"的社會保險製度

我國社會保險製度的保障對象目前隻是針對城鎮職工、城鎮個體工商戶和靈活就業人員，改革的趨向是建立並完善"統賬結合"的社會保險製度。1993年11月14日中共中央十四屆三中全會所作的《關於建立社會主義市場經濟體製若幹問題的決定》提出了養老保險製度實行社會統籌和個人賬戶相結合的改革方向。1995年3月1日

，國務院發布《關於深化企業職工養老保險製度改革的通知》，確立了養老保險實行社會統籌與個人賬戶相結合的原則
，並對改革的目標和原則作了規定。1997年國務院發布了《關於建立統一的企業職工基本養老保險製度的決定》規定，按本人繳費工資11%的de數shu額e為wei職zhi工gong建jian立li基ji本ben養yang老lao保bao險xian個ge人ren賬zhang戶hu，個ge人ren繳jiao費fei全quan部bu記ji入ru個ge人ren賬zhang戶hu，其qi餘yu部bu分fen從cong企qi業ye繳jiao費fei中zhong劃hua入ru。隨sui著zhe個ge人ren繳jiao費fei比bi例li的de提ti高gao，企qi業ye劃hua入ru的de部bu分fen要yao逐zhu步bu降jiang至zhi3%。個ge人ren賬zhang戶hu儲chu存cun額e，每mei年nian參can考kao銀yin行xing同tong期qi存cun款kuan利li率lv計ji算suan利li息xi。個ge人ren賬zhang戶hu儲chu存cun額e隻zhi用yong於yu職zhi工gong養yang老lao，不bu得de提ti前qian支zhi取qu。職zhi工gong調tiao動dong時shi
，個ge人ren賬zhang戶hu全quan部bu隨sui同tong轉zhuan移yi。職zhi工gong或huo退tui休xiu人ren員yuan死si亡wang，個ge人ren賬zhang戶hu中zhong的de個ge人ren繳jiao費fei部bu分fen可ke以yi繼ji承cheng。2005年國務院發布了《關於完善企業職工基本養老保險製度的決定》規定，從2006年1月1日起，個人賬戶的規模統一由本人繳費工資的11%調整為8%，全部由個人繳費形成，單位繳費不再劃入個人賬戶。

國務院1998年12月份發布了《關於建立城鎮職工基本醫療保險製度的決定》，zhidingleyiliaobaoxiantongchoujijinhegerenzhanghuxiangjiehedezhuyaozhengce。zhigonggerenjiaofeiquanbujirugerenzhanghu，danweijiaofeiyoutongchoudiqugenjugerenzhanghuzhifufanweihezhigongnianlingdengyinsuquedingbili，bufenhuarutongchoujijin。

國務院於1999年頒布了《失業保險條例》，失業保險基金的籌集實行用人單位與職工個人共擔的原則，用人單位按照本單位職工工資總額的2%
，職工個人按照本人工資的1%繳費。

(二)社會保險資金籌集的"稅""費"之爭

目前我國社會保險資金籌集實行的收"費"的方式，由社會保險經辦機構征收相應的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費。但在建立我國"統帳結合"的社會保險製度中，用人單位和個人不繳、欠繳和中斷繳納保險費的現象十分嚴重。據統計，2002年底
，全國累計欠繳基本養老保險費高達439億元，對80萬戶企業養老保險費繳納情況稽核顯示，少報、漏報繳費人數320.6萬人，金額達23億元。因此，主張開征社會保險稅的呼聲逐漸高漲起來。

主張開征社會保險稅的人認為開征有以下有利之處:首先
，開征社會保險稅，有利於增強籌資的強製性，強化社會保險基金的征收力度
，為社會保障提供穩定的資金來源;其次，采取稅收的征管形式，可以在全國範圍內使用同一征稅率
，為勞動力在全國範圍內流動提供物質保障;第三，開征社會保障稅
，基金實行收支兩條線，有利於健全社會保障基金的監督機製
，保證基金的安全性，降低征繳成本;第四
，有利於與國際接軌。目前，全世界有172個國家和地區建立了社會保障製度，其中近100個國家開征了社會保險稅。

反對開征社會保險稅的人認為:首先
，開征社會保險稅與稅收特性相衝突。稅收具有強製性、無(wu)償(chang)性(xing)和(he)固(gu)定(ding)性(xing)三(san)個(ge)特(te)性(xing)
，我(wo)國(guo)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)實(shi)行(xing)社(she)會(hui)統(tong)籌(chou)和(he)個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)相(xiang)結(jie)合(he)，是(shi)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)與(yu)基(ji)金(jin)儲(chu)備(bei)兩(liang)種(zhong)模(mo)式(shi)融(rong)合(he)的(de)部(bu)分(fen)積(ji)累(lei)模(mo)式(shi)，權(quan)利(li)義(yi)務(wu)相(xiang)對(dui)等(deng)的(de)特(te)征(zheng)突(tu)出(chu)
，尤(you)其(qi)是(shi)個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)具(ju)有(you)私(si)人(ren)所(suo)有(you)性(xing)質(zhi)，與(yu)稅(shui)收(shou)特(te)性(xing)相(xiang)衝(chong)突(tu);其(qi)次(ci)，開(kai)征(zheng)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)稅(shui)與(yu)我(wo)國(guo)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)製(zhi)度(du)模(mo)式(shi)相(xiang)衝(chong)突(tu)。收(shou)費(fei)還(hai)是(shi)征(zheng)稅(shui)，關(guan)鍵(jian)取(qu)決(jue)於(yu)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)的(de)製(zhi)度(du)模(mo)式(shi)，部(bu)分(fen)積(ji)累(lei)的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)製(zhi)度(du)適(shi)宜(yi)采(cai)取(qu)收(shou)費(fei)方(fang)式(shi);disan，woguoxianshideshehuijingjizhuangkuangjuedingshehuibaozhangzhiduanpaideduoyangxing
，gaibianzhengjiaofangshibushiyingwoguodeshijiqingkuang。ershehuibaoxianshuiyaoqiushehuibaoxianzhiduanpaiyitihua;第四
，開征社會保險稅會使政府重新陷入沉重負擔的困境。改變籌資方式，就會使政府陷入對未來社會保險支出負無限責任的困境。

法學分析

二、社會保險"稅""費"之爭的法學分析

由上述社會保險"稅""費"之爭的觀點來看，社會保險"稅""費"之爭主要取決於三個因素:一是稅費的特性;二是社會保險的製度模式;三是社會保障權的責任主體。前者涉及到稅法學的問題，後兩者涉及到社會保障法學的問題。

(一)社會保險"稅""費"之爭的稅法學分析

1
、"稅""費"特性分析

稅(shui)捐(juan)者(zhe)，係(xi)國(guo)家(jia)或(huo)地(di)方(fang)自(zi)治(zhi)團(tuan)體(ti)，以(yi)財(cai)政(zheng)收(shou)入(ru)為(wei)目(mu)的(de)
，於(yu)具(ju)備(bei)法(fa)定(ding)課(ke)稅(shui)要(yao)件(jian)，所(suo)征(zheng)收(shou)之(zhi)無(wu)特(te)定(ding)對(dui)待(dai)給(gei)付(fu)之(zhi)金(jin)錢(qian)給(gei)付(fu)。稅(shui)捐(juan)不(bu)同(tong)於(yu)規(gui)費(fei)與(yu)受(shou)益(yi)費(fei)
，在(zai)其(qi)無(wu)對(dui)待(dai)給(gei)付(fu)。[3]

"費"weifeishuigongke，buyiduidaigeifuweiqianti，baokuoguifeiheshouyifei。guifeixisirenjiyugonggongxingzhengzhiliyong，youguojiahuodifangzizhituantisuozhengshouzhiduidaijinqiangeifu，baokuoxingzhengguifeijishiyongguifei。guifeizhiduidaigeifuruweiguojiazhitebiexingzhengfuwutigong，weixingzhengguifei，ruzhengshutengbenfagei
、許可執照發給等。規費之對待給付如係交付特定對象或提供其使用公物，則為使用規費，如垃圾清運費、博物館入場費
、路邊停車場停車費等。受益費者
，係國家或地方自治團體基於統治權，為滿足財政需求
，對建造
、gailianghuozengjianyingzaowuhuogonggongsheshi，suozhengshouzhiquanbuhuoyibufenfeiyongzhijinqiangeifu。shouyifeiwuxuyiwurenxianshiqudeliyi，erzhixuyouqudeliyizhikenengxingjike。qiyoubieyuguifei
，zaiyugeifuyuduidaigeifujian
，wuxuyouzhijieguanlianxing。[4]

因此，社會保險基金籌集采用"稅"還是"費"的方式
，還取決於社會保險基金是否存在對待給付，如果存在對待給付
，則不能實行"稅"的方式
，而隻能實行"費"的方式;如果社會保險基金不存在對待給付，則不能實行"費"的方式，而隻能實行"稅"的方式。

2
、財政目的規範與誘導管製目的規範

shuifayicaizhengshouruweimude，chengzhiweicaizhengmudeguifan。cidengguifanshixingliangnengkeshuiyuanze。ruguolifazhezhuyaoxiyidaorutedingzhengcezhixingchengxiaoguoweimude，weiyoudaoguanzhiguifan
，lirujingjizhengce、社she會hui政zheng策ce為wei目mu的de。為wei達da成cheng此ci種zhong誘you導dao管guan製zhi功gong能neng
，而er以yi出chu售shou量liang能neng負fu擔dan平ping等deng原yuan則ze為wei代dai價jia。因yin此ci，誘you導dao管guan製zhi規gui範fan，其qi本ben質zhi即ji在zai於yu打da破po平ping等deng負fu擔dan原yuan則ze，作zuo為wei"經濟誘因"以促使納稅人為特定之作為或不作為。[5]

因此，如果以"稅"的方式籌集社會保險基金
，需要區分此種征收是以財政收入為目的還是以誘導管製為目的
，由此出現的法律規範是稅法還是社會法。

(二)社會保險"稅""費"之爭的社會保障法學分析

1、社會保險的製度模式

按照是否進行積累為標準，世界各國社會保險製度基本上有三種模式:現收現付式、完全積累式和部分積累式。現收現付製實行"以支定收"
，"量入為出"dechoucuofangshi，nenggoushixingdaijizhijianhetongyidairenzhijianshourudezaifenpei。wanquanjileizhishijishangshibendairenduizijishourujinxingkuashijiandefenpei，jijiangzijinianqingshijiaonadebaoxianfeijileiqilaigongtuixiushiyong。bufenjileizhijiyaoshixianbaoxianfeiyongdedaijizhuanyi，youyaotigaochuxulvyikefuxianshouxianfuzhiwufayingduirenkoulaolinghuadequedian。

采(cai)用(yong)現(xian)收(shou)現(xian)付(fu)模(mo)式(shi)的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)製(zhi)度(du)，既(ji)可(ke)以(yi)采(cai)用(yong)收(shou)費(fei)的(de)方(fang)式(shi)也(ye)可(ke)以(yi)采(cai)用(yong)征(zheng)稅(shui)的(de)方(fang)式(shi)籌(chou)集(ji)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)。采(cai)用(yong)完(wan)全(quan)積(ji)累(lei)模(mo)式(shi)的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)製(zhi)度(du)
，則(ze)適(shi)合(he)采(cai)用(yong)收(shou)費(fei)的(de)方(fang)式(shi)籌(chou)集(ji)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)。采(cai)用(yong)部(bu)分(fen)積(ji)累(lei)模(mo)式(shi)的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)製(zhi)度(du)
，則(ze)可(ke)以(yi)稅(shui)費(fei)結(jie)合(he)。

2、社會保障權的責任主體

社會保障從農牧社會的官辦
、民辦、宗教慈善事業
，發展到工業社會的正式製度安排，從統治者的恩賜發展到國民的一項基本權益，走過的是一條從慈悲到公平
、正義之路。 [6]把(ba)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)事(shi)業(ye)視(shi)為(wei)政(zheng)府(fu)的(de)一(yi)種(zhong)義(yi)務(wu)和(he)責(ze)任(ren)，承(cheng)認(ren)公(gong)民(min)要(yao)求(qiu)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)是(shi)一(yi)種(zhong)公(gong)民(min)權(quan)利(li)，標(biao)誌(zhi)著(zhe)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)真(zhen)正(zheng)成(cheng)為(wei)一(yi)種(zhong)正(zheng)義(yi)的(de)製(zhi)度(du)安(an)排(pai)。社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)權(quan)，是(shi)指(zhi)法(fa)律(lv)賦(fu)予(yu)公(gong)民(min)在(zai)一(yi)定(ding)條(tiao)件(jian)下(xia)從(cong)國(guo)家(jia)和(he)社(she)會(hui)獲(huo)得(de)物(wu)質(zhi)幫(bang)助(zhu)，以(yi)滿(man)足(zu)其(qi)維(wei)持(chi)一(yi)定(ding)生(sheng)活(huo)水(shui)平(ping)或(huo)質(zhi)量(liang)之(zhi)需(xu)要(yao)的(de)權(quan)利(li)。 [7]因此，在現代社會中
，社會保障權的責任主體是政府和社會。無論社會保障製度采用何種籌集模式，即不管是采用"稅"的方式
，還是采用"費"的方式
，政府都理應為公民的社會保障負責
，承擔無限責任。

我國應建立稅費結合的社會保險資金籌集模式

社會保險資金籌集采"稅"或"費"主zhu要yao取qu決jue於yu社she會hui保bao險xian基ji金jin是shi否fou符fu合he稅shui費fei的de特te性xing以yi及ji社she會hui保bao險xian的de製zhi度du模mo式shi，根gen據ju上shang述shu稅shui法fa學xue與yu社she會hui保bao障zhang法fa學xue的de分fen析xi，筆bi者zhe認ren為wei我wo國guo社she會hui保bao險xian法fa律lv製zhi度du應ying當dang實shi行xing稅shui費fei結jie合he的de社she會hui保bao險xian資zi金jin籌chou集ji模mo式shi:用yong人ren單dan位wei繳jiao納na的de進jin入ru社she會hui統tong籌chou賬zhang戶hu的de部bu分fen通tong過guo稅shui的de方fang式shi進jin行xing征zheng收shou，職zhi工gong個ge人ren繳jiao納na的de進jin入ru個ge人ren賬zhang戶hu的de部bu門men以yi費fei的de方fang式shi由you社she會hui保bao險xian機ji構gou征zheng收shou。

(一)稅費結合的社會保險資金籌集模式符合稅費的特性

1

、社會統籌賬戶的資金符合稅的特性

按照我國現行"統賬結合"的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)製(zhi)度(du)
，社(she)會(hui)統(tong)籌(chou)賬(zhang)戶(hu)的(de)資(zi)金(jin)主(zhu)要(yao)是(shi)由(you)單(dan)位(wei)繳(jiao)納(na)的(de)費(fei)用(yong)形(xing)成(cheng)的(de)，繳(jiao)納(na)主(zhu)體(ti)是(shi)用(yong)人(ren)單(dan)位(wei)。這(zhe)一(yi)部(bu)分(fen)對(dui)於(yu)用(yong)人(ren)單(dan)位(wei)來(lai)說(shuo)，並(bing)不(bu)具(ju)有(you)對(dui)待(dai)給(gei)付(fu)性(xing)，因(yin)此(ci)隻(zhi)能(neng)是(shi)采(cai)用(yong)稅(shui)的(de)方(fang)式(shi)
，而(er)不(bu)能(neng)用(yong)費(fei)的(de)方(fang)式(shi)。然(ran)而(er)這(zhe)種(zhong)稅(shui)收(shou)並(bing)不(bu)是(shi)以(yi)財(cai)政(zheng)為(wei)目(mu)的(de)，而(er)是(shi)以(yi)社(she)會(hui)政(zheng)策(ce)為(wei)目(mu)的(de)。因(yin)此(ci)

，遵(zun)循(xun)的(de)並(bing)不(bu)是(shi)量(liang)能(neng)課(ke)稅(shui)原(yuan)則(ze)
，其(qi)犧(xi)牲(sheng)平(ping)等(deng)原(yuan)則(ze)
，是(shi)因(yin)為(wei)有(you)更(geng)高(gao)的(de)憲(xian)法(fa)基(ji)本(ben)權(quan)保(bao)障(zhang)的(de)公(gong)益(yi)要(yao)求(qiu)。這(zhe)符(fu)合(he)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)稅(shui)的(de)累(lei)退(tui)性(xing)。由(you)此(ci)形(xing)成(cheng)的(de)法(fa)律(lv)規(gui)範(fan)也(ye)屬(shu)於(yu)社(she)會(hui)法(fa)的(de)範(fan)疇(chou)。

2
、個人賬戶的資金符合費的特性

按(an)照(zhao)我(wo)國(guo)現(xian)行(xing)規(gui)定(ding)
，個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)儲(chu)存(cun)額(e)隻(zhi)用(yong)於(yu)職(zhi)工(gong)養(yang)老(lao)，不(bu)得(de)提(ti)前(qian)支(zhi)取(qu)。職(zhi)工(gong)調(tiao)動(dong)時(shi)
，個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)全(quan)部(bu)隨(sui)同(tong)轉(zhuan)移(yi)。職(zhi)工(gong)或(huo)退(tui)休(xiu)人(ren)員(yuan)死(si)亡(wang)
，個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)中(zhong)的(de)個(ge)人(ren)繳(jiao)費(fei)部(bu)分(fen)可(ke)以(yi)繼(ji)承(cheng)。因(yin)此(ci)，個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)的(de)資(zi)金(jin)是(shi)具(ju)有(you)對(dui)待(dai)給(gei)付(fu)的(de)
，不(bu)具(ju)有(you)稅(shui)的(de)特(te)性(xing)，而(er)符(fu)合(he)費(fei)的(de)性(xing)質(zhi)。職(zhi)工(gong)個(ge)人(ren)通(tong)過(guo)繳(jiao)費(fei)的(de)方(fang)式(shi)形(xing)成(cheng)的(de)個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)
，屬(shu)於(yu)個(ge)人(ren)財(cai)產(chan)，也(ye)符(fu)合(he)將(jiang)來(lai)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)市(shi)場(chang)化(hua)取(qu)向(xiang)改(gai)革(ge)的(de)要(yao)求(qiu)，這(zhe)部(bu)分(fen)資(zi)金(jin)可(ke)以(yi)由(you)個(ge)人(ren)選(xuan)擇(ze)合(he)適(shi)的(de)方(fang)式(shi)進(jin)行(xing)管(guan)理(li)和(he)投(tou)資(zi)。

(二)稅費結合的社會保險資金籌集模式符合我國的社會保障製度

我國是要建立和完善"統賬結合"的社會保險製度

，稅費結合的社會保險資金籌集模式符合"統賬結合"的社會保險製度。"統賬結合"的社會保險製度要求社會統籌賬戶資金籌集采用稅的方式，個人賬戶資金籌集采用費的方式。

我wo國guo憲xian法fa確que認ren了le公gong民min的de社she會hui保bao障zhang權quan
，這zhe種zhong基ji本ben權quan利li的de責ze任ren主zhu體ti是shi政zheng府fu與yu社she會hui。稅shui費fei結jie合he的de社she會hui保bao險xian資zi金jin籌chou集ji模mo式shi並bing沒mei有you改gai變bian社she會hui保bao險xian基ji金jin籌chou集ji方fang式shi的de多duo元yuan化hua
，而er是shi以yi稅shui的de方fang式shi強qiang化hua了le資zi金jin籌chou集ji的de剛gang性xing，強qiang化hua了le政zheng府fu的de社she會hui保bao障zhang責ze任ren
，符fu合he社she會hui保bao障zhang法fa的de基ji本ben原yuan理li。

(三)稅費結合的社會保險資金籌集模式的具體製度構想

1、shehuibaoxianshuidenashuiren。shehuibaoxianshuidenashuirenweichengzhengeleiqishiyedanwei，yijichengzhengetigongshanghuhelinghuojiuyerenyuan。zhigonggerenzeyijiaofeidefangshixingchenggerenzhanghu，youdanweidaikoudaijiao。

2
、社會保險稅的征稅對象。社會保險稅屬於所得稅的範疇，既不是流轉稅

，也不是財產稅
，其課稅對象是作為納稅人的企事業單位的"工薪總額"。企(qi)事(shi)業(ye)單(dan)位(wei)繳(jiao)納(na)的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)稅(shui)金(jin)可(ke)以(yi)列(lie)入(ru)企(qi)業(ye)管(guan)理(li)費(fei)用(yong)，在(zai)其(qi)繳(jiao)納(na)所(suo)得(de)稅(shui)時(shi)予(yu)以(yi)扣(kou)除(chu)。就(jiu)城(cheng)鎮(zhen)個(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶(hu)和(he)靈(ling)活(huo)就(jiu)業(ye)人(ren)員(yuan)而(er)言(yan)
，其(qi)課(ke)稅(shui)對(dui)象(xiang)是(shi)當(dang)地(di)上(shang)年(nian)度(du)在(zai)崗(gang)職(zhi)工(gong)平(ping)均(jun)工(gong)資(zi)。

3、社會保險稅的稅目。稅目設置應從我國社會保障製度改革的現狀出發，由退休養老保障項目和失業救濟項目逐步向與醫療保險

、工傷保險等項目並存的格局過渡。[8]

4
、社會保險稅的稅率。社會保險稅應采用比例稅率
，總體稅率水平為20%-30%。

5
、社會保險稅的減免項目。屬於下列情形的
，應當予以免征或減征:(1)不具備勞動能力，缺乏生活來源的;(2)因不可抗力造成重大損失，確實無能力繳納社會保險稅的;(3)納稅人用於公益救濟性質的捐贈;(4)孤老殘疾人員及烈屬
，從事個體生產經營的;(5)經國家規定的其他項目。

若幹問題

納稅人確定

確定社會保險稅的納稅人，理論界基本上達到共識。主要分歧是涉及兩個問題的討論:一是農村是否納入征稅範圍;二是城鎮納稅義務人是否應包括黨政機關和實行全額預算管理的事業單位。

對dui農nong村cun是shi否fou納na入ru征zheng稅shui範fan圍wei持chi肯ken定ding意yi見jian的de比bi較jiao少shao。社she會hui保bao障zhang製zhi度du實shi施shi的de兩liang個ge最zui重zhong要yao的de原yuan則ze是shi普pu遍bian性xing和he公gong平ping性xing。就jiu社she會hui保bao險xian稅shui性xing質zhi而er言yan，征zheng稅shui的de範fan圍wei應ying該gai傾qing向xiang於yu更geng寬kuan泛fan的de覆fu蓋gai麵mian，即ji要yao求qiu在zai全quan社she會hui普pu遍bian實shi施shi，使shi所suo有you的de勞lao動dong者zhe都dou能neng得de到dao保bao障zhang，這zhe也ye體ti現xian公gong平ping。從cong國guo外wai的de情qing況kuang來lai看kan，各ge國guo在zai開kai征zheng社she會hui保bao險xian稅shui之zhi初chu
，都dou有you一yi定ding的de征zheng稅shui範fan圍wei限xian製zhi，不bu能neng做zuo到dao籌chou資zi和he支zhi付fu的de普pu遍bian性xing。目mu前qian我wo國guo農nong村cun經jing濟ji發fa展zhan不bu平ping衡heng，一yi些xie地di方fang已yi經jing十shi分fen富fu裕yu
，一yi部bu分fen地di區qu比bi較jiao貧pin窮qiong，甚shen至zhi還hai沒mei有you解jie決jue溫wen飽bao問wen題ti。對dui於yu這zhe些xie地di方fang來lai講jiang，更geng重zhong要yao的de是shi脫tuo貧pin、解(jie)決(jue)溫(wen)飽(bao)問(wen)題(ti)，而(er)不(bu)是(shi)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)問(wen)題(ti)。對(dui)於(yu)農(nong)村(cun)的(de)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)問(wen)題(ti)
，可(ke)以(yi)考(kao)慮(lv)建(jian)立(li)全(quan)國(guo)農(nong)村(cun)貧(pin)困(kun)救(jiu)濟(ji)基(ji)金(jin)
，從(cong)農(nong)村(cun)稅(shui)收(shou)積(ji)累(lei)所(suo)得(de)。經(jing)濟(ji)條(tiao)件(jian)比(bi)較(jiao)好(hao)的(de)地(di)方(fang)
，可(ke)以(yi)以(yi)鄉(xiang)鎮(zhen)或(huo)縣(xian)為(wei)單(dan)位(wei)建(jian)立(li)統(tong)籌(chou)式(shi)的(de)區(qu)域(yu)性(xing)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)製(zhi)度(du)
，待(dai)有(you)條(tiao)件(jian)建(jian)立(li)普(pu)遍(bian)的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)製(zhi)度(du)之(zhi)時(shi)，自(zi)然(ran)把(ba)征(zheng)稅(shui)範(fan)圍(wei)擴(kuo)展(zhan)到(dao)農(nong)村(cun)。因(yin)此(ci)
，基(ji)於(yu)這(zhe)種(zhong)經(jing)濟(ji)二(er)元(yuan)性(xing)突(tu)出(chu)和(he)管(guan)理(li)水(shui)平(ping)局(ju)限(xian)性(xing)的(de)考(kao)慮(lv)
，暫(zan)不(bu)能(neng)把(ba)純(chun)粹(cui)的(de)農(nong)業(ye)勞(lao)動(dong)者(zhe)(農場除外)納入社會保險稅納稅義務人範圍。

duiyudangzhengjiguanheshixingquaneyusuandeshiyedanweiyingbuyinggainarunashuiyiwurenfanweidewenti
，youxuezherenwei，dangzhengjiguanheshixingquaneyusuanguanlideshiyedanwei
，meiyoujingjishouruhuoqishourubunengmanzuqishijizhichuxuyao，ruguoduiqizhengshui


，shijishiduicaizhengzhichuzhengshui，zheshihaowuyiyide。yeyoulingyizhongguandian
，renweiwoguodedangzhengjiguanheshixingquaneyusuanguanlideshiyedanweidegongzuorenyuan

，jibenshangdouxiangshouzheguojiayanglaohegongfeiyiliao。danzhengshizhezhong"國家統包"xingdebanfachengweiwoguoshehuibaozhangzhidugaigededongyinzhiyi。tongshi，ruobuduidangzhengjiguanheshixingquaneyusuanguanlideshiyedanweizhengshui

，biranhuichengxianchushehuibaoxianshuidebugongping
，bingduiqitanashuirenxinlichanshengbupingheng，congerjiadazhengshuidenandu。yinci，congbaochishuizhideguifanxinghegongpingxingkaolv，chengzhennashuirenyinggaibaokuodangzhengjiguanheshixingquaneyusuanguanlideshiyedanwei。qishizaimeiguo，lianbangzhengfuduigongwuyuanyeshiyaozhengshoushehuibaoxianshuide。

征稅對象確定

根(gen)據(ju)國(guo)際(ji)慣(guan)例(li)，社(she)會(hui)保(bao)險(xian)稅(shui)的(de)征(zheng)稅(shui)對(dui)象(xiang)應(ying)為(wei)納(na)稅(shui)人(ren)的(de)工(gong)薪(xin)收(shou)入(ru)。我(wo)國(guo)目(mu)前(qian)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)稅(shui)的(de)征(zheng)稅(shui)對(dui)象(xiang)是(shi)企(qi)事(shi)業(ye)單(dan)位(wei)的(de)工(gong)資(zi)支(zhi)出(chu)與(yu)職(zhi)工(gong)個(ge)人(ren)工(gong)資(zi)收(shou)入(ru)。因(yin)此(ci)，必(bi)須(xu)對(dui)工(gong)薪(xin)作(zuo)出(chu)準(zhun)確(que)

、規範的界定。

工薪的界定直接關係稅基的確定。其確定依據有二:首先要考慮稅收收入，應盡可能寬一些;同tong時shi，也ye要yao考kao慮lv征zheng管guan的de便bian利li，要yao具ju有you可ke操cao作zuo性xing。根gen據ju國guo際ji經jing驗yan，發fa達da國guo家jia的de社she會hui保bao險xian稅shui稅shui基ji寬kuan於yu個ge人ren所suo得de稅shui的de稅shui基ji
，即ji不bu實shi行xing個ge人ren所suo得de稅shui的de抵di扣kou項xiang目mu。而er且qie他ta們men在zai計ji算suan個ge人ren應ying稅shui收shou入ru時shi，不bu僅jin要yao計ji算suan貨huo幣bi工gong資zi，還hai要yao計ji算suan"附加福利"。所謂"附加福利"是指雇員獲得的除貨幣工資和薪水以外的所得利益
，如雇主提供的汽車、住宿、休閑工具、培訓開支等。

從我國的情況來看，一個比較實際的選擇，是以1998年9月yue國guo務wu院yuan批pi準zhun的de國guo家jia統tong計ji局ju規gui定ding的de工gong資zi總zong額e統tong計ji項xiang目mu為wei稅shui基ji。這zhe樣yang稅shui基ji可ke以yi擴kuo寬kuan，同tong時shi也ye可ke以yi對dui稅shui收shou收shou入ru進jin行xing實shi時shi預yu測ce和he評ping價jia

，為wei征zheng收shou提ti供gong了le現xian成cheng的de依yi據ju。

關(guan)於(yu)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)稅(shui)的(de)稅(shui)基(ji)是(shi)否(fou)需(xu)要(yao)設(she)置(zhi)上(shang)限(xian)或(huo)下(xia)限(xian)的(de)問(wen)題(ti)至(zhi)今(jin)尚(shang)有(you)爭(zheng)論(lun)。就(jiu)基(ji)本(ben)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)而(er)言(yan)，在(zai)過(guo)去(qu)繳(jiao)費(fei)體(ti)製(zhi)下(xia)，設(she)置(zhi)了(le)上(shang)限(xian)和(he)下(xia)限(xian)，一(yi)種(zhong)觀(guan)點(dian)認(ren)為(wei)應(ying)當(dang)沿(yan)襲(xi)這(zhe)種(zhong)做(zuo)法(fa)。但(dan)另(ling)一(yi)種(zhong)觀(guan)點(dian)認(ren)為(wei)，應(ying)稅(shui)工(gong)薪(xin)收(shou)入(ru)應(ying)是(shi)職(zhi)工(gong)的(de)全(quan)部(bu)工(gong)薪(xin)收(shou)入(ru)，在(zai)與(yu)個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)相(xiang)結(jie)合(he)的(de)前(qian)提(ti)下(xia)，比(bi)較(jiao)合(he)適(shi)的(de)選(xuan)擇(ze)是(shi)既(ji)不(bu)設(she)上(shang)限(xian)也(ye)不(bu)設(she)下(xia)限(xian)。

稅目稅率確定

在《勞動法》規定的五個社會保險險種中
，基本養老保險、jibenyiliaobaoxianheshiyebaoxianshejiderenqunfanweiguang，yuguangdarenminqunzhongdezuiqieshenliyizhijiexiangguan，shejidejijinjineyezuida。shehuibaoxianshuidekaizhengyingzhongdianjiejuechengzhenlaodongzhegongtongdejibenyanglao、shiyejiyiliaobaoxianxuyao。zhesanzhongxianzhongdeshishizhijieguanxishehuiwending，tongshiyekaolvdaomuqianguojiajingjifazhanshuipingheqiyechengshounengli，yinci，yinggaijiangdangqianzhengshoushehuibaoxianshuideduixiangquedingweijibenyanglaobaoxian

、基本醫療保險和失業保險三個基本險種，亦即將基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費合並，統一改征社會保險稅。

congshuilvdeshejiyuanlishangjiang
，shehuibaoxianshuilvdequedingyingyishehuibaoxianjijindezhichuxuyaohenashuirendechengshounenglijinxingcesuan。zaifadaguojia
，shehuibaoxianshuideshuilvyibandouyaojingguokexuejingmidejisuandechu。shoujingjifazhanshuipingdihecesuantixibuwanshandengtiaojiandeyingxiang

，woguozhidingjutishuilvshijisuanhelunzhenghennanzuodaoshifenjingmihekexue，jingyanzhibiaotongchangzhanhendabizhong。genjugeguojingyan
，shehuibaoxianshuikaizhengshizongtishuilvshuipingdiyidian
，suizheshuimudetuokuan
，shuilvzaizhubutigao，yimianchuxianxiangxiougaofuliguojianayangxingchengguogaodeshuishouchengben，erxianzhijiuyeheyingxiangchanpindeguojijingzhengli;danyebunengtaidi，yibimianzengjiashouzhimaodun
，zengjiazhengfuchengdandefengxian。jiehewoguoshiji，kaolvdaoshehuibaoxianshuiyaocongxianxingshehuibaoxianfeizhengshoutizhidejichuzhuanhuanguolai，baozhengpingwenzhuanhuanshiyigebixukaolvdewenti，kuangqiezaimuqianqingkuangxia，chaochuxianyounashuirendeshuifushuipingdekongjianshifenyouxian。yinerjiaoweiwentuodebanfajiushijiangxianxingshehuibaoxianfeilvjichengxialai。

稅率形式的采用大部分國家采用比例稅率，即在規定的稅基限額下適用一個稅率;但dan也ye有you少shao數shu的de國guo家jia認ren為wei社she會hui保bao險xian稅shui是shi個ge人ren所suo得de稅shui的de一yi個ge分fen支zhi

，具ju有you調tiao節jie個ge人ren收shou入ru水shui平ping的de功gong能neng，應ying采cai用yong累lei進jin稅shui率lv
，即ji根gen據ju工gong薪xin收shou入ru的de不bu同tong級ji距ju設she置zhi不bu同tong稅shui率lv。其qi實shi
，社she會hui保bao險xian稅shui隻zhi是shi一yi種zhong為wei實shi施shi社she會hui保bao障zhang製zhi度du籌chou集ji資zi金jin的de形xing式shi，是shi專zhuan稅shui專zhuan用yong，權quan利li與yu義yi務wu相xiang匹pi配pei的de特te殊shu稅shui種zhong
，在zai性xing質zhi上shang與yu個ge人ren所suo得de稅shui不bu同tong。因yin此ci，考kao慮lv到dao社she會hui保bao險xian稅shui的de性xing質zhi和he本ben著zhe征zheng稅shui簡jian便bian
、降jiang低di稅shui收shou成cheng本ben的de原yuan則ze，社she會hui保bao險xian稅shui的de稅shui率lv形xing式shi應ying確que定ding為wei比bi例li稅shui率lv。根gen據ju我wo國guo國guo情qing和he緩huan解jie社she會hui分fen配pei不bu公gong等deng政zheng策ce要yao求qiu，減jian少shao社she會hui保bao險xian稅shui的de累lei退tui性xing影ying響xiang，應ying以yi實shi行xing分fen類lei稅shui率lv製zhi為wei宜yi。根gen據ju不bu同tong稅shui目mu特te點dian實shi行xing分fen類lei稅shui率lv製zhi有you利li於yu政zheng府fu更geng為wei準zhun確que地di把ba握wo基ji金jin的de收shou支zhi控kong製zhi

，有you利li於yu社she會hui保bao險xian基ji金jin的de管guan理li和he運yun營ying，並bing能neng體ti現xian"專稅專用"的要求;nashuirenjiaoshuishizhidaojiaoshuihouxiangshoudebaozhangquanli
，gengyouliyuzengqiangrenminqunzhongduishehuibaoxianshuideyilaihezhichi。tongshi，yeyouliyuzhengfuduishehuibaoxianshuigengweilinghuodetiaozheng。